Основным инструментом для расчета и управления налоговой и бухгалтерской деятельностью с помощью компьютеров, программного обеспечения и Интернета является программа

🔥Топ лучших вакансий дня для бухгалтера

Каждый день на сайте и в Телеграм-каналах «Клерка» работодатели размещают вакансии. Чтобы вы не упустили вакансию своей мечты, мы сделали для вас подборку за день. Нажимайте на ссылку понравившейся вакансии и откликайтесь.

Как зарегистрировать бизнес в Венгрии. Налоговая система и основная специфика

Венгрия, расположенная в центре Европы, стала привлекательным местом для предпринимателей, желающих зарегистрировать свой бизнес. Благоприятная налоговая система, доступная инфраструктура и стремление правительства привлечь иностранные инвестиции делают эту страну привлекательным местом для начинающих и опытных предпринимателей.

Операции, связанные с учетом неисключительных прав, на практике, чаще всего встречаются  при покупке программных продуктов. В большинстве случаев разработчик оставляет исключительные права за собой. Компания получает лишь возможность использовать программу в своей деятельности, то есть приобретает неисключительные права.

Приобретая неисключительное право на использование программного обеспечения, организация может понести расходы в виде оплаты:

Как правильно учесть такие расходы для целей бухгалтерского и налогового учета?

Включение программного обеспечения в стоимость основного средства

Подборка наиболее важных документов по запросу Включение программного обеспечения в стоимость основного средства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика

Готовое решение: Как учесть затраты на приобретение и установку системы контроля и управления доступом(КонсультантПлюс, 2023)если материальный объект, признаваемый ОС в налоговом учете (СКУД или отдельная ее часть), способен исполнять свои функции исключительно в комплексе с программным обеспечением, то стоимость программного обеспечения нужно включить в первоначальную стоимость соответствующего ОС (если оно приобреталось отдельно) и не нужно выделять из стоимости материального объекта (при их совместном приобретении) (п. п. 1, 2 Письма ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, Письмо ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835, п. 1 Письма Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105);

Нормативные акты

Справочная информация: «Правовой календарь на I квартал 2023 года»(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, и (или) объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, не учитываемой при формировании первоначальной стоимости соответствующих нематериальных активов (при наличии исключительных прав) и объектов основных средств, а также суммы расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных и (или) объекты основных средств.

Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ(ред. от 29.12.2022)»О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»»7) не более 100 процентов суммы расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, и (или) объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, не учитываемой при формировании первоначальной стоимости соответствующих нематериальных активов (при наличии исключительных прав) и объектов основных средств, а также суммы расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных и (или) объекты основных средств;

Ряд основных средств не может функционировать без соответствующего программного обеспечения. Для работы, например, компьютерной техники как минимум необходима та или иная операционная система (MS-DOS, Unix, Windows). Практически во всех случаях фирма не получает на подобные программы исключительных прав. Они остаются у разработчика. Поэтому стоимость операционной системы в составе нематериальных активов не отражают.

Расходы на покупку подобного программного обеспечения могут быть отражены в составе затрат, связанных с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию (*). Следовательно, их включают в его первоначальную стоимость и списывают по мере начисления по ОС амортизации.

(*) письмо ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756.

В то же время дополнительные программы, приобретаемые впоследствии и необходимые для выполнения основным средством тех или иных функций (например Microsoft Office, Nero, Outlook Express, Mozilla Thunderbird, Opera и т.д.), на его первоначальную стоимость не влияют. Как и прежде, их стоимость отражают в составе расходов будущих периодов. Такой порядок учета установлен пунктом 39 Положения по бухучету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Подобные расходы списывают постепенно в течение срока полезного использования программы. Если в лицензионном договоре указан период использования программы, то расходы распределяют в соответствии с этим сроком. В противном случае компания его определяет самостоятельно.

Компания приобрела компьютер. Его стоимость составила 53 100 руб. (в том числе НДС — 8100 руб.). Для него была куплена операционная система Windows XP. Ее стоимость — 2714 руб. (в том числе НДС — 414 руб.). После ввода компьютера в эксплуатацию фирмой приобретено дополнительное программное обеспечение — Microsoft Office 2008. Расходы на его покупку составили 3776 руб. (в том числе НДС — 576 руб.). В лицензионном договоре срок использования этого обеспечения не указан. Поэтому компания его определила в 2 года (24 мес.).

Указанные расходы отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

— 8100 руб. — учтен НДС по компьютеру;

Дебет 08-4 Кредит 60

— 45 000 руб. (53 100 — 8100) — учтены расходы на покупку компьютера;

— 414 руб. — учтен НДС по операционной системе;

— 2300 руб. (2714 — 414) — учтены расходы на приобретение операционной системы;

Дебет 01 Кредит 08-4

— 47 300 руб. (45 000 + 2300) — стоимость компьютера учтена в составе ОС;

Дебет 68 Кредит 19

— 8514 руб. (8100 + 414) — принят к вычету НДС по затратам на покупку компьютера;

— 576 руб. — учтен НДС по затратам на покупку дополнительных программ;

Дебет 97 Кредит 60

— 3200 руб. (3776 — 576) — затраты на покупку дополнительных программ отражены как расходы будущих периодов;

— 576 руб. — НДС по расходам на покупку дополнительных программ принят к вычету.

При списании затрат на покупку дополнительных программ бухгалтер должен ежемесячно делать запись:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

— 133 руб. (3200 руб. : 12 мес.) — списана часть затрат на покупку дополнительного программного обеспечения.

Если на программу компания получает исключительные права, то затраты на ее приобретение первоначальную стоимость ОС не увеличивают. Их учитывают как отдельный объект нематериальных активов.

Программное обеспечение, необходимое для работы техники, может выйти из строя. В такой ситуации расходы на его восстановление и переустановку могут расцениваться как затраты на ремонт ОС. Их отражают в составе расходов по обычным видам деятельности (если ОС используется в основной деятельности компании) или прочих расходов (если ОС используется в деятельности, связанной с получением прочих доходов).

Компания использует систему водоснабжения, учтенную в составе ОС. Она применяется в основной деятельности фирмы. Система не может функционировать без специального программного обеспечения. В результате поломки оно вышло из строя.

Затраты на его восстановление составили:

— 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) — расходы на восстановление;

— 26 550 руб. (в том числе НДС — 4050 руб.) — расходы на переустановку.

Указанные затраты бухгалтер отразил записями:

— 9000 руб. — отражен НДС по затратам на восстановление программы;

Дебет 20 Кредит 60

— 50 000 руб. (59 000 — 9000) — отражены затраты на восстановление программы;

— 4050 руб. — отражен НДС по затратам на переустановку программы;

— 22 000 руб. (26 550 — 4050) — отражены затраты на переустановку программы;

— 13 050 руб. (9000 + 4050) — принят к вычету НДС.

По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если установка нового программного обеспечения приводит к улучшению характеристик или появлению новых качеств оборудования, такое обновление программного обеспечения с учетом норм п. 2 ст. 257 НК РФ можно рассматривать как модернизацию оборудования или его техническое перевооружение, что свидетельствует о необходимости увеличения первоначальной стоимости такого оборудования.

При этом следует учитывать: одно лишь обновление программного обеспечения может не приводить к изменению технологического или служебного назначения оборудования. Это не позволит вести речь о проведении работ по модернизации, дооборудованию или техническому перевооружению, поэтому затраты на такое обновление программного обеспечения следует включить в состав расходов организации.

Учет расходов на программное обеспечение в случае, если оно приобретается совместно с объектами основных средств и непосредственным образом предназначено для их функционирования

В общем случае расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Налогоплательщики формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества с учетом особенностей, установленных ст. 257 НК РФ.

Кроме того, в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В свою очередь, согласно норме абзаца второго п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Как видим, ст. 257 НК РФ не ограничивает перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств.

В письме от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756 специалисты ФНС России выделяют две ситуации:

В последнем случае выделения стоимости программного обеспечения из стоимости вычислительной техники не требуется, поскольку такое программное обеспечение также является неотъемлемой частью технического средства.

То есть если речь идет о приобретении оборудования с предустановленным программным обеспечением в рамках одного договора, то можно говорить о том, что такие затраты неразрывно связаны с самим объектом основных средств.

Таким образом, уполномоченные органы допускают включение в первоначальную стоимость объекта ОС затрат на приобретение прав на использование ПО, являющегося неотъемлемой частью этого ОС.

С учетом этой точки зрения организация в аналогичной ситуации может учитывать затраты на программное обеспечение как расходы на приобретение самостоятельных имущественных прав. Соответствующий порядок учета необходимо устанавливать в учетной политике для целей налогообложения.

В арбитражной практике можно выделить подход, в соответствии с которым расходы на приобретение программного обеспечения могут не включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств, а учитываться в порядке, предусмотренном подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 14.11.2013 N Ф05-12487/13 по делу N А40-120812/2012 (определением ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-271/14 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 07.06.2010 N КА-А40/5378-10 по делу N А40-115048/09-115-736, ФАС Центрального округа от 14.02.2011 по делу N А54-1357/2010).

В постановлении ФАС Московского округа от 07.06.2010 N КА-А40/5378-10 по делу N А40-115048/09-115-736 была рассмотрена ситуация, при которой налоговый орган высказался о необходимости отнесения расходов на приобретение неисключительных прав на программные продукты в состав первоначальной стоимости создаваемых основных средств (компьютерной техники). Но суд встал на защиту налогоплательщика, указав, что заявителем приобретено программное обеспечение, а исключительные права на указанные объекты обществом не приобретались, расходы на приобретение программного обеспечения в соответствии с положениями п. 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно учтены в составе прочих расходов единовременно в порядке, установленном п. 1 ст. 272 НК РФ.

В других случаях суды в силу неотделимости программного обеспечения от оборудования признают необходимость учета оборудования вместе с программным обеспечением как единого объекта основных средств, а программное обеспечение неотъемлемой частью имущественных комплексов.

В постановлении ФАС Московского округа от 23.08.2007 N КА-А40/7304-07 суд указал, что заявитель на основании п. 4 ст. 252, п. 1 ст. 257 НК РФ, ПБУ 6/01, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, правомерно учитывал данное оборудование вместе с программным обеспечением как единый объект основных средств. Кроме того, вывод ответчика о необоснованном начислении амортизации на стоимость программного обеспечения приводит к тому, что эта стоимость должна была списываться единовременно в предыдущих периодах, в момент оприходования этого программного обеспечения (хотя оно не приходовалось). Следовательно, заявитель (следуя позиции ответчика) должен был признать эти затраты в предыдущих периодах, и у него есть переплата по налогу на прибыль в соответствующих периодах на большую сумму, на что было указано судами первой и апелляционной инстанций.

В постановлении ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314 говорится, что в состав технически сложного оборудования входит программное обеспечение, без которого нормальная эксплуатация оборудования является невозможной, при этом современные сложные технические изделия, как правило, содержат элементы компьютерной техники и, как неизбежное следствие, программы для ЭВМ, которая является неотъемлемой принадлежностью устройства (его составной частью), обеспечивающей его функциональность, то есть такое устройство представляет собой программно-аппаратный комплекс. Для обеспечения функциональности оборудования необходимо оснащение соответствующим программным обеспечением.

Таким образом, вопрос о включении стоимости программного обеспечения в первоначальную стоимость оборудования в налоговом учете является спорным. В силу п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Кроме того, п. 7 ст. 3 НК РФ предусмотрено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что организация вправе была учитывать расходы на приобретение прав на использование программного обеспечения, в частности, в первоначальной стоимости оборудования

С вопросом о необходимости включения стоимости разработки программного обеспечения в первоначальную стоимость оборудования в бухгалтерском учете возможно ознакомиться в материале: Вопрос: Организация собирается внедрять программно-аппаратный комплекс (базы данных и т.д.). Процесс длительный: принятие затрат по созданию комплекса планируется в течение одного-полутора лет. Расходы по «внедрению программно-аппаратного комплекса» включают как расходы на приобретение отдельных объектов основных средств (например, компьютеров, серверов и т.п.), так и расходы на разработку программного обеспечения. При этом речи не идет о приобретении исключительной лицензии на программное обеспечение. Следует ли включать сумму расходов на разработку программного обеспечения в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2017 г.).

Учет расходов на установку нового программного обеспечения взамен старого в целях налогообложения

Производственное оборудование, отвечающее критериям п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым основным средством (ОС).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (абзац второй п. 2 ст. 257 НК РФ). К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (абзац четвертый п. 2 ст. 257 НК РФ).

Полагаем, что в случае установки нового программного обеспечения на оборудование, при котором будут улучшены его характеристики или появятся новые качества, такое обновление программного обеспечения можно рассматривать как модернизацию оборудования, увеличивающую его первоначальную стоимость с учетом норм п. 2 ст. 257 НК РФ.

Такую позицию высказывал и Минфин России (смотрите письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-06/1/881).

Таким образом, организации следует самостоятельно принять решение о необходимости увеличения первоначальной стоимости оборудования в зависимости от ответа на вопрос, приводит ли вновь установленное программное обеспечение к изменению технологического или служебного назначения оборудования, связывается ли такая замена с повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В случае положительного ответа первоначальная стоимость дооборудования подлежит увеличению на величину затрат по установке нового программного обеспечения.

Но в любом случае в рассматриваемой ситуации новое программное обеспечение не может учитываться в качестве нематериального актива. Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации более 12 месяцев. Для признания НМА необходимо наличие у объекта способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика (патента, свидетельства, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака). Открытый перечень активов, которые относятся к нематериальным, приведен в третьем абзаце п. 3 ст. 257 НК РФ. Так, в силу п. 1 ст. 256, подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ амортизируемым имуществом признается исключительное авторское право на программу для ЭВМ. Поскольку исключительные право на новое программное обеспечение в данном случае организации не принадлежит, оно не может учитываться в составе нематериальных активов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТГрафкин Олег

Ответ прошел контроль качества

18 января 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налоговый учет расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение

Приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) для целей налога на прибыль является разновидностью прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Не следует забывать, что для уменьшения налога на прибыль, затраты должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. То есть налогоплательщик должен иметь обоснование и документальное подтверждение данных издержек. Также они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Основной вопрос, с которым сталкивается компания, приобретая неисключительные права, заключается в том, в какой момент включать понесенные затраты в базу по налогу на прибыль: единовременно или равномерно?

По общему правилу, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделок (п.1 ст. 272 НК РФ). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, компания распределяет расходы самостоятельно.

Исходя из этого, представители финансового ведомства рекомендуют списывать расходы на приобретение неисключительных прав равномерно в течение нескольких периодов.

В лицензионном соглашении иногда указывают срок, в течение которого покупатель может использовать программу. Тогда расходы на приобретение неисключительных прав организации следует учитывать равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы (письмо Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95).

Если условиями лицензионного соглашения срок использования программы не установлен, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение учитываются равномерно с учетом срока, установленного требованиями п. 4 ст. 1235 ГК РФ (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 10.09.2012 № 03-03-06/1/476).

В свою очередь данная норма ГК РФ говорит о том,что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (письма Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52).

Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 13.02.2012 № 03-03-06/2/19). Эти расходы, по мнению Минфина РФ, необходимо признавать также равномерно в течение срока использования усовершенствованной программы.

Следует отметить, что предложенный финансистами вариант учета не единственный. Арбитражные суды разрешают учитывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно.

В качестве обоснования суды приводят следующие аргументы: НК РФ не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право.

Поэтому, в случае, если программное обеспечение передано не поэтапно и оплата произведена целиком, затраты на приобретение неисключительных прав распределять не требуется. Расходы можно списать единовременно в том периоде, когда подписан акт приемки-передачи. В частности, данные выводы следуют из постановлений ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10, ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 № А55-5316/07.

Встречаются ситуации, когда программное средство покупается вместе с имуществом. Такое возможно, например, при покупке компьютера или банкомата.

По мнению контролирующих органов, стоимость программного обеспечения, которое приобретается одновременно с техникой, должна увеличивать первоначальную стоимость основного средства, например, компьютера или банкомата (письма ФНС РФ от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835, от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756).

Налоговики поясняют, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения как основное средство только в том случае, если способен выполнять определенную функцию, применяемую в производстве или управлении организацией.

К примеру, сам по себе компьютер (без необходимого программного обеспечения) не может осуществлять функцию, для которой он был приобретен. Получается, что приобретение программы является расходом по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования.

Такой порядок используется в ситуации, когда программа приобреталась организацией вместе с основным средством. И, при этом можно предположить, что использование программного обеспечения предполагается только на отдельно взятом объекте.

Иначе обстоит ситуация в следующих обстоятельствах. К примеру, организация приобрела основное средство вместе с правом на использование программного обеспечения для него (допустим, банкомат). Но при этом, по условиям договора, оплата указанного права должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

В этом случае расходы, связанные с приобретением исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения, следует учитывать равномерно в течение срока эксплуатации и включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В данной ситуации будет действовать норма подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (письма Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105, от 05.10.2010 № 03-03-06/2/171).

В остальных случаях при одновременной покупке основного средства и программы организация вправе включать величину приобретенного права в первоначальную стоимость активов и учитывать расходы через амортизацию.

По материалам журнала «Наша бухгалтерия»

Неисключительные права

Большинство приобретаемых программ и систем имеют неисключительные права и покупаются по лицензионному или сублицензионному договору. Такой вид права не может быть отнесен к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому неисключительные права списывают на счета затрат в составе прочих расходов ( пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В налоговом учете лицензиат, применяющий метод начисления, должен распределить стоимость компьютерной программы в течение срока действия договора (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95). Если в договоре срок не указан, то необходимо самостоятельно установить период списания на затраты, исходя из принципа равномерности (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 18.03.2014№ 03-03-06/1/11743 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). Гражданским кодексом предусмотрено, что если срок использования не определен, договор считается заключенным на 5 лет ( п. 4 ст. 1235). Такого же мнения придерживается Минфин в письмах от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, 16.12.2011 № 03-03-06/1/829.

В вопросе списания неисключительных прав существует и противоположная судебная практика. Например, постановлениями ФАС Московского округа от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10, от 15.02.2010 № КА-А40/190-10 вынесено решение, что расходы на приобретение права пользования компьютерной программой можно списывать единовременно.

Как это часто бывает, мнение налоговых органов не совпадает с мнением судов. Если вы не хотите тратить время на судебные разбирательства, безопаснее списывать затраты на приобретение программ для ЭВМ равномерно в течение срока использования. Имейте в виду, что суды рассматривают порядок списания расходов, который закреплен в учетной политике организации. Если вы решили списывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно, не забудьте прописать этот пункт в своей учетной политике.

При кассовом методе в расходы включаются фактически оплаченные суммы ( п. 3 ст. 273 НК РФ).

Плательщики упрощенного налога (доходы — расходы) могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат по приобретению права на использование компьютерных программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 21.03.13 № 03-11-06/2/8830 и от 28.05.12 № 03-11-06/2/70).

В бухгалтерском учете неисключительное право на использование программы учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 ( п. 39 ПБУ 14/2007). Списывать такие расходы нужно на протяжении срока действия договора. Способ списания затрат на приобретение неисключительных прав нужно закрепить в учетной политике. Чтобы не возникло временных разниц, установите единый срок использования программы в бухгалтерском и налоговом учете.

Если срок в договоре не прописан, организация может установить его самостоятельно в соответствующем приказе. Но в данном случае безопаснее руководствоваться нормами Гражданского кодекса (ст. 1235) и устанавливать срок использования программы на 5 лет.

Так как неисключительное право на программные продукты у правообладателя — объект НМА, лицензиату (получателю) следует вести учет этого объекта на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). Планом счетов специального счета для этих целей не предусмотрено, поэтому можно открыть специальный забалансовый счет, например 012.

Проводки при покупке неисключительных прав:

Дебет 97 Кредит 60 — приобретено право использования программы (разовый платеж);

Дебет 012 — лицензия (право) на программу учтена на забалансовом счете;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 — списана часть расходов будущих периодов (ежемесячно).

При продлении лицензии на программу затраты также учитываются равномерно (счет 97).

Важно! Использование пиратских программ наказуемо (ст. 1252 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).

Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы

Пожалуй, сложно найти организацию, которая не использует в своей работе программное обеспечение. Чтобы автоматизировать бухгалтерский и кадровый учет, компании приобретают специальные лицензионные программы: сервисы для сдачи электронной отчетности, справочно-правовые системы , бухгалтерские программы и т. д. Для безопасной работы пользователей на компьютеры и ноутбуки устанавливаются средства антивирусной защиты. На каких бухгалтерских счетах следует учитывать компьютерные программы, как определить срок их использования и как списать в расходы, рассмотрим в данной статье.

Любая программа для ЭВМ — это результат интеллектуального труда ( ст. 1225 ГК РФ). Программный продукт можно создать собственными силами, а можно приобрести у сторонней организации.

При покупке компьютерной программы организация может приобрести исключительные или неисключительные права на ее использование. Этот момент определяет дальнейший учет программных продуктов.

Чтобы учесть программу в расходах, необходимы следующие документы:

Лицензионный договор заключается между пользователем и правообладателем программного продукта. Также от лица правообладателя может выступать его уполномоченный представитель (например агент).

Чаще всего популярные программные продукты реализуют дилеры и фирмы-франчайзи. В таких случаях программный софт продают на основании сублицензионного договора.

Рассмотрим особенности учета исключительных и неисключительных прав на использование программ.

Исключительные права обычно возникают, когда программа создается по заказу организации и адаптируется под ее требования. Если организация приобретает исключительное право пользования компьютерной программой, она становится единственным ее владельцем. Автор (разработчик) продукта не вправе продавать или предоставлять его другим лицам.

Исключительное право переходит к покупателю на основании договора отчуждения ( ст. 1234 ГК РФ).

Чаще всего исключительные права для целей бухгалтерского учета учитывают в составе нематериальных активов (НМА). Для этого нужно, чтобы одновременно соблюдались следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

Чтобы программу отнести к НМА в налоговом учете, необходимо выполнение следующих условий ( п. 3 ст. 257 НК РФ):

Получается, если в бухгалтерском учете объект относится к НМА, то в налоговом учете этот объект также будет признан нематериальным активом.

В бухгалтерском учете компьютерную программу нужно учитывать по первоначальной стоимости. Эта стоимость равна сумме всех затрат на ее приобретение. В п. 8 ПБУ 14/2007 сказано, что первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму расходов, связанных с приобретением актива (установка, доведение до пригодного к использованию состояния и пр.).

Амортизация и срок полезного использования

НМА стоимостью до 40 000 (с 2016 года до 100 000) рублей в налоговом учете можно списать полностью в момент ввода в эксплуатацию. Так как имущество до 40 000 рублей не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), стоимость НМА можно включить в состав материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вопрос налоговой амортизации НМА стоимостью ниже 40 000 рублей — спорный. Ранее контролирующие органы придерживались позиции, что амортизировать нужно все НМА независимо от их стоимости (письмо ФНС России от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006). На сегодняшний день все больше писем Минфина подтверждают возможность списывать «малоценные» НМА при вводе в эксплуатацию (письма Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450, от 09.09.2011 N 03-03-10/86, от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765).

Для целей налогового учета срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется по правилам, закрепленным в п. 2 ст. 258 НК РФ. По общему правилу срок использования НМА может быть указан в договоре или патенте. Если срок по документам определить нельзя, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Для исключительных прав на компьютерные программы налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

В бухгалтерском учете нет стоимостного критерия для определения амортизируемого имущества. Поэтому начислять амортизацию нужно по всем НМА, у которых известен срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется ( п. 23 ПБУ 14/2007). Но организации каждый год должны пересматривать срок использования НМА, подтверждая ранее установленный либо внося изменения по объективным причинам ( п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на компьютерную программу не имеет ограниченного срока действия. Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определяется исходя из периода, в течение которого организация будет ее использовать ( п. 26, 27 ПБУ 14/2007). Если срок не известен, то можно установить его равным 5 годам (п. 4 ст.1235 ГК РФ).

Срок полезного использования компьютерной программы нужно зафиксировать в приказе ( ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Чтобы не возникло расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, целесообразнее установить одинаковый срок полезного использования программы (для НМА стоимостью выше 40 000 рублей).

Проводки при покупке исключительных прав :

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если организация списывает программу стоимостью до 40 000 рублей единовременно, то проводки будут следующими:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 04 — стоимость НМА единовременно учтена в составе материальных расходов (только в налоговом учете);

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (только в бухгалтерском учете).

Бухгалтерский учет расходов на покупку программного обеспечения

Бухгалтерский учет расходов, возникающих в связи с получением права использования программы для ЭВМ, зависит от порядка их оплаты (п.39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Первая ситуация: оплата предоставленного права производится в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные лицензионным договором. Такие платежи включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Вторая ситуация: оплата производится в виде фиксированного разового платежа. Этот платеж отражается в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов (на счете 97) и списывается в течение срока действия лицензионного договора.

Независимо от порядка оплаты, п.39 ПБУ 14/2007 требует забалансовой оценки неисключительных прав на программы для ЭВМ по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором.

Планом счетов специальный забалансовый счет на этот случай не предусмотрен, поэтому его нужно отразить в рабочем плане счетов. Это может быть, например, счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору».

Обновление программ, абонентское обслуживание

Затраты на обновление и ежемесячное обслуживание программ относятся к текущим расходам и подлежат списанию в момент оказания услуги (пп. 26 п. 1ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826).

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 — списаны затраты на обновление (обслуживание) программы.

Чаще всего компьютерные программы имеют неисключительные права использования. Учет таких программных продуктов следует вести с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия договора. Не стоит путать обновление программ с их продлением, ведь учитывать эти расходы нужно по-разному.

Если у вас возник вопрос по бухгалтерскому или налоговому учету, наши эксперты всегда готовы помочь в его решении.

Эксперт сервиса Норматив