Как из станицы в корзину отправлять товарный комплект?

Ярослав Александров, спасибо Вам за советы, сделал, но работает странно:
Объявил в файле шаблона компонента catalog.element функцию:

Повесил на клик по кнопки «в корзину»:

Особенности учета и налогообложения

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 10

Нередко в точках торговли покупателям предлагают не просто отдельные товары, но и комплекты, состоящие из нескольких видов товаров. К примеру, к электрическим приборам могут прилагаться элементы питания (батарейки), к детским игрушкам — шоколад. Для бухгалтера торговой организации это означает, что он может столкнуться с некоторыми нюансами в учете. С какими — читайте в статье.

Юридические вопросы

Для начала очертим круг проблем, с которыми может столкнуться бухгалтер торговой организации в такой ситуации. Прежде всего необходимо иметь в виду, что согласно ст. 479 ГК РФ по общему правилу при реализации товаров в комплекте обязательство продавца по передаче набора товаров считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в комплект. Причем обычно продавец должен передать все товары, входящие в комплект, одновременно (если иное не вытекает из существа обязательства и не предусмотрено договором купли-продажи). На практике это, в частности, означает, что в случае, если по каким-то причинам продавец передает покупателю неполный комплект и лишь позднее осуществляет допоставку товаров, являющихся частью комплекта по условиям договора, он не вправе взыскать с покупателя неустойку за просрочку оплаты товаров за дни, предшествующие дате поставки последней части комплекта. И ситуация не меняется даже в том случае, если покупатель уже принял и начал использовать (ввел в эксплуатацию) «недоукомплектованное» оборудование или иные ценности. Такие разъяснения были даны в Постановлении ФАС МО от 30.11.2006, 07.12.2006 N КГ-А40/11660-06.

Дополнительные разъяснения о порядке применения данной нормы содержатся в Постановлении ФАС УО от 11.01.2010 N Ф09-10205/09-С3. Судьи пояснили, что под комплектом понимается определенный набор товаров для использования его в целях, вытекающих из назначения объединяемых товаров. Причем включаемые в комплект товары могут использоваться самостоятельно, отдельно от других товаров. Комплект определяется соглашением сторон:

Таким образом, комплектная поставка (продажа) — это передача (продажа) всей совокупности изделий, товаров, образующих полный комплект, создающих возможность совместного использования их в наборе.

Суть названного судебного спора заключалась в следующем. В рамках заключенного договора покупателю были переданы сначала трактор, а позднее (через три месяца) по отдельной товарной накладной — прибор системы параллельного вождения (GPS). Суд решил, что система параллельного вождения предназначена для обслуживания трактора, является его принадлежностью, а не его комплектующим. В пользу такого решения свидетельствовали следующие факты:

То есть в данном конкретном случае судьи не усмотрели факта передачи покупателю некомплектного товара. Соответственно, штрафные санкции за нарушение сроков поставки в данном случае были применены не к полной стоимости договора (трактор плюс прибор GPS), а только в отношении прибора системы параллельного вождения, который является отдельной принадлежностью и который, в отличие от трактора, действительно был передан значительно позднее срока, предусмотренного договором.

И наконец, еще один важный момент. В ст. 479 ГК РФ не устанавливается жесткого правила о том, что все товары, входящие в комплект, должны быть переданы одновременно. Поэтому в договоре купли-продажи можно предусмотреть передачу комплекта по частям. Однако в такой ситуации обязательство продавца будет считаться исполненным только на момент передачи последней составляющей комплекта. И именно на эту дату право собственности перейдет к покупателю (и у продавца возникнет право признать выручку от продажи комплекта).

Налоговые проблемы

Пожалуй, больше всего сложностей в связи с реализацией товаров в виде комплектов возникает при исчислении НДС.

Во-первых, важно правильно установить момент определения налоговой базы по этому налогу. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

То есть момент исчисления НДС привязан не к моменту перехода права собственности, а к конкретным датам отгрузки (передачи) товаров. И значит, в случае если комплект передается покупателю по частям, начислять этот налог придется на каждую дату передачи соответствующей части товара. Ну и, конечно, если покупатель рассчитывается авансом, придется также исчислить НДС с суммы полученного аванса (предоплаты), а в дальнейшем применять соответствующие налоговые вычеты.

Во-вторых, в составе комплекта могут оказаться товары, которые облагаются НДС по разным ставкам. Более того, возможна комбинация, когда один из товаров облагается данным налогом, а другой — нет.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ в случае применения при реализации товаров разных налоговых ставок необходимо определять налоговую базу по НДС отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. А в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, если одни товары облагаются НДС, а другие освобождены от обложения этим налогом, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм «входного» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам. В противном случае нельзя ни предъявить «входной» НДС к вычету, ни учесть его в расходах для целей налогообложения прибыли.

Значит, для того чтобы сохранить право на применение освобождения от НДС или пониженной ставки (например, 10% — в отношении детских товаров, некоторых продуктов питания, периодических изданий и книжной продукции), необходимо проводить «раздельную» реализацию товаров:

Ну а в противном случае придется начислять НДС по максимальной ставке — 18%. Поскольку и чиновники, и налоговики настаивают на том, что налоговое законодательство не предусматривает возможности применять пониженные ставки к комплектам товаров, к любым комплектам следует применять максимальную ставку (Письма УФНС по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003306 и Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-07/17). Следуя такой логике, начислять налог по ставке 18% необходимо в случаях, если продавец объединяет в один комплект:

Таким образом, для торговых организаций, не желающих вступать в дискуссии с налоговым органом, этот способ является самым безопасным.

Если же в комплект включается несколько товаров, которые облагаются по одинаковой ставке НДС (10%), есть шанс отстоять право применять именно такую ставку, несмотря на то что само понятие «комплект» или конкретная комбинация товаров, к каждому из которых по отдельности применяется эта ставка, не упоминается в соответствующих перечнях (в Постановлении ФАС СЗО от 14.09.2011 N А56-65901/2010 суд пришел в выводу о правомерности применения ставки НДС 10% к наборам, состоящим из детских шапок, перчаток и шарфа).

Учетные сложности

Безусловно, при реализации товаров в комплектах возникают специфические учетные сложности. В частности, встает вопрос оценки и аналитического учета товаров, входящих в комплект, — как при их оприходовании, так и при списании реализованного комплекта. Причем это касается и бухгалтерского, и налогового учета.

Кроме того, в случае если товары, входящие в состав комплекта, передаются не одновременно, а по частям, возникает необходимость отражать переданные товары и начисленный НДС на балансе — ведь признать выручку можно только после перехода права собственности на весь комплект, что будет иметь место лишь на момент передачи покупателю последней части комплекта.

Рассмотрим оба варианта подробнее.

Товар укомплектован поставщиком

В случае если товар был укомплектован поставщиком (товаропроизводителем или оптовой торговой организацией), порядок учета у покупателя зависит от того, какие именно сведения содержатся в документах, полученных им от поставщика. Если поставщик передал комплекты как единое целое, то есть в товарных накладных, счетах-фактурах и прочих документах фигурирует именно «комплект» как одна товарная позиция, и, соответственно, на весь комплект установлена единая цена, в бухгалтерском учете торговой организации приобретение и реализация такого комплекта будут отражаться в общем порядке.

Пример 1. Супермаркет приобрел у поставщика 100 журналов по цене 118 руб. за шт. (в том числе НДС — 18 руб.), к которым прилагаются DVD-диски. Поставщик в первичных документах указал журнал с диском как единую товарную позицию (то есть стоимость диска отдельно не выделял). В том же месяце 90 таких журналов было продано по цене 200,6 руб. (в том числе НДС — 30,6 руб.). В соответствии с учетной политикой учет товаров в организации ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки:

Если же поставщик сформировал комплекты, но передал все входящие в них товары как отдельные товарные позиции (то есть в накладных, счетах-фактурах и прочих документах каждый товар отразил отдельной строчкой, по каждому указал цену и сумму НДС), у торговой организации есть возможность:

Комплектуем товары сами

Нередко торговые организации самостоятельно создают комплекты из товаров, закупленных независимо друг от друга у одного или разных поставщиков, например, чтобы реализовать залежавшийся, не пользующийся спросом товар, присоединив его к более популярному.

В такой ситуации изначально товар, принимаемый от поставщика, приходуется в общем порядке — каждый товар рассматривается как отдельный объект учета. А вот дальнейший порядок формирования записей по реализации комплектов зависит от того, как именно оформляется и позиционируется комплект — как единая товарная позиция или как набор самостоятельных товаров.

В случае если решено рассматривать комплект как единый объект учета, например если нет технической возможности пробивать по кассе каждый элемент комплекта или просто потому, что так удобнее предприятию, ему присваивается один номенклатурный номер (штрихкод), устанавливается одна общая цена на весь комплект и соответствующим образом оформляется вся первичка (то есть комплект указывается одной позицией и одной строкой в документах). В бухгалтерском учете, по сути, возникает новый объект учета — комплект товаров, состоящий из нескольких ранее приобретенных товаров. Для его отражения следует предусмотреть соответствующую аналитику к счету 41 «Товары».

Пример 2. После проведения инвентаризации и выявления значительных остатков товаров в преддверии нового учебного года руководство магазина решило создать комплекты канцтоваров для школьников. В состав комплекта вошли:

В учете торговой организации будут составлены следующие записи:

———————————————T———T———T———-¬¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦+———————————————+———+———+———-+¦Переданы товары для создания комплектов: ¦ 41-5 ¦ 41-2 ¦ ¦¦- дневник (43 руб. x 400 шт.); ¦ ¦ ¦ 17 200 ¦¦- папка для тетрадей (95 руб. x 400 шт.); ¦ ¦ ¦ 38 000 ¦¦- тетради 12 листов (3,8 руб. x 10 шт. x ¦ ¦ ¦ 15 200 ¦¦400 шт.); ¦ ¦ ¦ ¦¦- тетради 18 листов (5,5 руб. x 10 шт. x ¦ ¦ ¦ 22 000 ¦¦400 шт.); ¦ ¦ ¦ ¦¦- тетради 48 листов (15,4 руб. x 10 шт. x ¦ ¦ ¦ 61 600 ¦¦400 шт.); ¦ ¦ ¦ ¦¦- наборы карандашей (58 руб. x 400 шт.); ¦ ¦ ¦ 23 200 ¦¦- наборы ручек (120 руб. x 400 шт.) ¦ ¦ ¦ 48 000 ¦+———————————————+———+———+———-+¦Оприходованы сформированные комплекты ¦ 41-2 ¦ 41-5 ¦ 225 200 ¦¦(563 руб. (43 + 95 + 38 + 55 + 154 + 58 + ¦ ¦ ¦ ¦¦120) x 400 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦+———————————————+———+———+———-+¦Отражена выручка от продажи комплектов за ¦ 50 ¦ 90-1 ¦ 320 960 ¦¦месяц ¦ ¦ ¦ ¦¦(944 руб. x 340 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦+———————————————+———+———+———-+¦Начислен НДС ¦ 90-3 ¦ 68-НДС ¦ 48 960 ¦¦(144 руб. x 340 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦+———————————————+———+———+———-+¦Списаны проданные за месяц комплекты ¦ 90-2 ¦ 41-2 ¦ 191 420 ¦¦(563 руб. x 340 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦+———————————————+———+———+———-+¦Выявлен финансовый результат от продажи ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 80 580 ¦¦комплектов ¦ ¦ ¦ ¦¦(320 960 — 48 960 — 191 420) руб. ¦ ¦ ¦ ¦L———————————————+———+———+————

Если же товары, входящие в комплект, продолжают рассматриваться как самостоятельные позиции, то есть, по сути, покупателю предлагается приобрести набор, состоящий из нескольких товаров, но при этом каждый товар учитывается отдельно, в том числе указывается цена каждого товара (а также выделяется сумма НДС), в бухгалтерском учете нужно отражать операции в общем порядке как обычную реализацию нескольких наименований товаров одному покупателю. Никакой дополнительной аналитики для учета таких товаров не потребуется.

Пример 3. Изменим условия примера 2. При создании комплектов (наборов) было решено рассматривать входящие в набор товары как самостоятельные позиции и исчислять НДС раздельно (в кассовом чеке наименования товаров отражаются отдельной строкой). Соответственно, реализацию товаров, объединенных в наборы, в данной ситуации нужно будет отражать другими записями, учитывая, что:

Таким образом, стоимость комплекта для покупателей составляет 911,76 руб. (в том числе НДС — 117,73 руб.).

———————————————T———T———T———-¬¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦+———————————————+———+———+———-+¦Отражена выручка от продажи наборов: ¦ 50 ¦ 90-1 ¦ ¦¦1) товары, облагаемые по ставке НДС 10%: ¦ ¦ ¦ ¦¦- дневники (67,21 руб. x 340 шт.); ¦ ¦ ¦ 22 851,40¦¦- папки для тетрадей (148,5 руб. x 340 шт.);¦ ¦ ¦ 50 490 ¦¦- тетради по 12 листов (5,94 руб. x 10 шт. x¦ ¦ ¦ 20 196 ¦¦340 шт.); ¦ ¦ ¦ ¦¦- тетради по 18 листов (8,6 руб. x 10 шт. x ¦ ¦ ¦ 29 240 ¦¦340 шт.); ¦ ¦ ¦ ¦¦2) товары, облагаемые по ставке НДС 18%: ¦ ¦ ¦ ¦¦- тетради по 48 листов (25,82 руб. x ¦ ¦ ¦ 87 788 ¦¦10 шт. x 340 шт.); ¦ ¦ ¦ ¦¦- наборы карандашей (97,25 руб. x 340 шт.); ¦ ¦ ¦ 33 065 ¦¦- наборы ручек (201,2 руб. x 340 шт.) ¦ ¦ ¦ 68 408 ¦+———————————————+———+———+———-+¦Списаны проданные в составе наборов товары ¦ 90-2 ¦ 41-2 ¦191 420 ¦+———————————————+———+———+———-+¦Начислен НДС с операций по реализации ¦ 90-3 ¦ 68-НДС ¦ ¦¦товаров: ¦ ¦ ¦ ¦¦- облагаемых по ставке 10%; ¦ ¦ ¦ 11 461,40¦¦- облагаемых по ставке 18% ¦ ¦ ¦ 28 872,80¦L———————————————+———+———+————

При формировании комплектов собственными силами могут возникать дополнительные расходы, например расходы на оплату труда работников или услуг сторонних лиц, привлеченных к процессу комплектования и упаковки, стоимость упаковочных материалов. Эти затраты являются частью обычных расходов, связанных с продажей товаров, поэтому их учитывают в общем порядке как издержки обращения на счете 44 «Расходы на продажу».

Комплект товаров передается по частям

Как уже отмечалось, положения ст. 479 ГК РФ позволяют передавать товары, входящие в комплект, не одновременно, а по частям. Но в этом случае обязательство продавца будет считаться исполненным и, соответственно, право собственности перейдет к покупателю только на момент передачи последней составляющей комплекта.

В подобной ситуации при передаче каждой части, кроме последней, нельзя признавать выручку и списывать переданный товар с баланса, а необходимо относить переданные товары на счет 45 «Товары отгруженные». И лишь в момент передачи последней части можно задействовать счет 90 «Продажи».

Поскольку начислять НДС необходимо на момент отгрузки (передачи) товара (здесь и далее приведена позиция автора), вне зависимости от момента перехода права собственности на него (в случае, если торговая организация является плательщиком этого налога) в момент передачи каждой части придется начислять НДС. А поскольку счет 90 для отражения данных операций еще не применяется, начисляемую сумму налога следует отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тот же счет применяют для учета расчетов по НДС, начисляемому с сумм полученных авансов и предоплат.

Пример 4. Магазин офисной мебели заключил договор с юридическим лицом на поставку комплекта мебели для оснащения конференц-зала компании на общую сумму 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). Условия договора допускают поставку комплекта по частям. Согласно условию договора покупатель перечисляет на счет магазина частичную предоплату за мебель в размере 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Окончательный расчет должен быть произведен в течение 10 дней с момента поставки последней части комплекта.

В текущем месяце магазин получил от своего поставщика и передал покупателю часть мебели, покупная стоимость которой составила 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.), а продажная стоимость — 531 000 руб. (в том числе НДС — 81 000 руб.). В следующем месяце была получена и передана покупателю оставшаяся часть комплекта (покупная стоимость — 275 333 руб. (в том числе НДС — 42 000 руб.), продажная стоимость — 413 000 руб. (в том числе НДС — 63 000 руб.)). Согласно учетной политике магазина учет товаров ведется по покупным ценам. В рабочем плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

В учете мебельного магазина будут составлены следующие записи:

* * *

При реализации комплектов товаров нужно обращать внимание на юридические, налоговые и бухгалтерские тонкости.

По мнению чиновников, комплекты должны облагаться НДС по максимальной ставке 18%. Однако при определенных условиях можно отстоять право на применение пониженных ставок и на освобождение от налога.

В бухгалтерском учете нужно отражать фактически совершаемые хозяйственные операции — исходя из конкретных обстоятельств и условий продажи комплектов. Особое внимание следует уделять случаям, когда товары передаются не одновременно.

Взаимоотношения покупателя с продавцом регламентируются гражданским правом. В частности, в Гражданском кодексе РФ раскрываются понятия комплектности изделия и комплекта товаров. Это разные понятия, хотя относятся к одной и той же сфере. Разберем, чем комплект отличается от комплектации. В каких ситуациях изделие признается нефункциональным, и его можно заменить. Какие права получает покупатель, столкнувшись с недобросовестным реализатором.

Законодательство

В тексте Гражданского кодекса нормированы обязанности поставщика перед потребителем в части передачи изделий в виде, способствующем нормальному их использованию.

Подробности приведены в таблице:

Внимание! Состав сложного товара определяется такими документами:

Если составные части технического изделия не отражены ни в одном документе, то продавец обязан следовать установленной деловой традиции. Кроме того, в статье ГК приводится ссылка на обычное положение дел. То есть нужно руководствоваться стандартным набором, включаемым продавцами подобных товаров в состав сложного изделия.

Статья 478 Гражданского кодекса РФ «Комплектность товара»

Статья 479 Гражданского кодекса РФ «Комплект товаров»

Статья 480 Гражданского кодекса РФ «Последствия передачи некомплектного товара»

Статья 475 Гражданского кодекса РФ «Последствия передачи товара ненадлежащего качества»

В чем состоит отличие

Понятия можно счесть одинаковыми или похожими только на первый взгляд. Просто слова похожи. Смысл их значительно рознится:

Комплектовать объект реализации может как реализатор, так и сам покупатель. А вот комплектностью занимается только поставщик техники.

Пример. Понять отличия описываемых понятий проще всего на примере. Допустим, человек пришел в мебельный магазин и желает приобрести «стенку». Ныне он имеет возможность подобрать предметы по каталогу в магазине, исходя из надобности и свободного пространства в квартире.

Комплектом будет признан набор отдельных предметов: шкафов, пеналов, тумбочек и тому подобного. Каждое изделие не утратит первоначальной функциональности, если приобрести его отдельно. Но вместе они составляют гармоничный ансамбль. Гражданину удобно таковой эксплуатировать в части хранения вещей и украшения квартиры.

О некомплектности может пойти речь, когда товар доставят человеку домой. Гарнитур следует собрать. Для этого нужны составляющие части каждого шкафа и пенала, фурнитура, болты и иные мелкие детали. Их отсутствие в упаковке признается нарушением норм Гражданского кодекса в виде поставки некомплектного изделия.

Без закрепляющих деталей мебель невозможно эксплуатировать.

Вывод: комплект отличается от комплектации функциональными особенностями составляющих. В первом случае таковые сохраняются, во втором объект теряет первоначальное качество.

Права потребителей

Понятия отражены в параграфах Гражданского кодекса с целью защиты покупателя от недобросовестного продавца. Некомплектность приводит к потере средств. Ведь технику без деталей невозможно использовать по назначению. Кроме того, на приобретение человеку выписывается гарантия. При покупке сложных механизмов таковую принято устанавливать и на комплектующие.

Например, покупателю автотранспортного средства предоставляются отдельные гарантии на блоки машины. Если какой-то сломается, то его заменяют без взимания платы. А поставка машины без важного блока признается нарушением законодательства.

Заменить неукомплектованное изделие разрешено в течение двух недель с даты приобретения. Условия таковы:

Алгоритм действий покупателя некомплекта

Заменить неукомплектованное изделие закон позволяет при соблюдении определенных условий, перечисленных выше. Алгоритм действий таков:

Подсказка: законодательство содержит перечень непродовольственных товаров, которые не подлежат возврату и обмену.

Что писать в заявлении

Обращение на имя руководителя реализующего предприятия должно содержать такие данные:

Внимание: если аналогичного изделия в магазине не имеется, то заявителю обязаны вернуть деньги. На проведение операции отводится три рабочих дня.

Статья 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «Право потребителя на обмен товара надлежащего качества»

В случае отказа руководителя организации обменять неукомплектованное изделие и вернуть средства, необходимо жаловаться. Помочь человеку в борьбе с недобросовестным поставщиком призван Роспотребнадзор. Но чтобы вернуть деньги, придется направлять иск в суд. Роспотребнадзор не может заставить магазин вернуть средства или произвести замену бракованного товара.