Когда проводится ежегодная инвентаризация и новая «первичка», основные моменты, важные детали, пошаговые действия

Порядок проведения инвентаризации не изменился. Однако проверка имущества и обязательств вызывает сложности. Так, часто непонятно: как правильно оформить инвентаризацию и учесть ее результат? Какие есть нюансы при проверке внеоборотных активов, ОС, безналичных денег? Об этом и не только — в обзоре.

Организация должна провести инвентаризацию:

Сроки проверки определяет руководитель организации. Их можно уточнить в положении об инвентаризации в том числе в составе учетной политики. Сроки зависят от оснований проверки.

Так, инвентаризацию за 2022 год можно провести с 1 октября по 31 декабря. При этом обязательства нужно проверить по состоянию на 31 декабря включительно.

Есть и другие нюансы. К примеру, можно не проводить инвентаризацию имущества, если его уже проверяли не ранее 1 октября. ОС возможно инвентаризировать раз в 3 года.

Годовую инвентаризацию важно завершить до даты подписания бухотчетности за 2022 год. Ее результаты формируют показатели этой отчетности.

Проверку активов и обязательств можно проводить сплошным способом либо выборочно.

Инвентаризацию на основании приказа должна проводить комиссия. В ее состав обычно входят как минимум три человека — работники бухгалтерии, сотрудники службы внутреннего аудита, технические и другие специалисты.

Состав комиссии определяет руководитель. Если нет даже одного члена комиссии, инвентаризацию лучше не проводить. Ее результаты могут признать недействительными.

Учтите, во время проверки должно присутствовать также материально ответственное лицо. При этом в состав комиссии оно входить не может.

При инвентаризации имущества комиссия должна в том числе установить фактическое наличие ОС и МПЗ, оценить возможность их использования, с помощью проверки документов подтвердить существование денег на счетах, финансовых вложений, НМА.

Инвентаризация обязательств включает проверку долгов перед поставщиками и подрядчиками, обязательств по возврату кредитов и займов, задолженности перед бюджетом по налогам и взносам, перед персоналом по зарплате и др.

Результаты проверки комиссия заносит в описи и акты. Можно использовать унифицированные формы или разработать свои.

Если при проверке имущества нашли отклонения от учетных данных, составьте сличительную ведомость.

По итогам инвентаризации оформите протокол заседания инвентаризационной комиссии. Если обнаружили излишки или недостачи, также нужно заполнить ведомость ИНВ-26. После рассмотрения документов комиссии издают приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации.

Излишки при инвентаризации имущества включите во внереализационные доходы в размере их рыночной цены. В ряде случаев недостачу можно учесть в расходах. А вот зачесть недостачу излишками по пересортице в налоговом учете нельзя. Это можно сделать только в бухучете.

Отметим, что при инвентаризации ряда активов и обязательств возникают вопросы. Например, когда нужно проверять отложенные налоговые активы и оценочные обязательства? Есть ли особенности при инвентаризации расчетов с персоналом и с бюджетом?

Так, инвентаризацию вложений во внеоборотные активы проводят в общем порядке. Однако нужно также проверить правильность учета затрат на счете 08, а для инвентаризации капвложений — материальные ценности, предназначенные для создания внеоборотных активов.

Ряд нюансов нужно учитывать и при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, а также НМА, готовой продукции, доходов и расходов будущих периодов.

К примеру, при годовой инвентаризации безналичных денег проверьте в том числе счета 51, 52, 57, а также счет 55, кроме депозитных вкладов, которые входят в финансовые вложения. При инвентаризации денег на валютном счете проверьте правильность перерасчета их остатка в рублевый эквивалент.

Порядок годовой инвентаризации не изменился. Но при ее проведении часто возникают вопросы. Например: как новые федеральные стандарты влияют на процедуру? Можно ли провести инвентаризацию удаленно? Расскажем подробнее в обзоре.

Учреждения обязаны ежегодно инвентаризировать активы и обязательства для составления годовой отчетности. Касается это в том числе аналогичных объектов, которые отражены на забалансовых счетах.

Конкретные сроки проведения такой инвентаризации нужно определить самостоятельно в учетной политике. Срок может приходиться, например, на IV квартал. Это не противоречит правилам бухучета и составления отчетности.

Отметим, не принято проводить годовую инвентаризацию имущества раньше 1 октября.

Не обязательно проводить инвентаризацию имущества, которое вы уже инвентаризировали в IV квартале отчетного года. По основным средствам ее можно проводить один раз в три года, а по библиотечным фондам — один раз в пять лет.

Проверьте, есть ли возможность установить срок использования неисключительных прав на НМА с неопределенным сроком. Если такое возможно, расклассифицируйте актив. Сделайте это прямой проводкой: Дебет 0 111 6X 352 Кредит 0 111 6X 353. После чего эти объекты нужно начать амортизировать.

Если по каким-то причинам вы до сих пор не перенесли на баланс объекты НМА, то самое время сделать это по итогам инвентаризации.

Кстати, уже в этой инвентаризации вы можете выделить объекты, которые отвечают критериям биологических активов. И, хотя стандарт по ним начнет действовать лишь с нового года, такой подход в будущем облегчит перенос остатков на новые счета учета в межотчетный период.

Во время инвентаризации нужно не только проверить наличие имущества, но и выявить признаки его обесценения. Для этого проведите тест на обесценение по каждому объекту, который соответствует критериям актива.

Если в ходе инвентаризации обнаружили недостачу материальных ценностей, не составляйте отдельный акт. Факт недостачи зафиксируйте в гр. 13, 14 и 19 инвентаризационной описи (ф. 0504087).

Вы вправе организовать дистанционную инвентаризацию. Например, когда объявлены нерабочие дни и большинство сотрудников работают удаленно или когда у вас имеются отдаленные обособленные подразделения. Порядок дистанционной инвентаризации закрепите в учетной политике, в том числе предусмотрите правила обмена документами с сотрудниками.

В таких случаях обычно применяется видео- или фотофиксация. Для этого достаточно одного члена комиссии.

Обратите внимание: нельзя из-за коронавируса перенести сроки инвентаризации, установленные учетной политикой. Исключение — если материально ответственное лицо заболело и не может присутствовать при ее проведении.

2.1. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 настоящих Методических указаний.

2.2. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

2.4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «__________» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Примерные формы описей и актов приведены в приложениях 6 — 18 к настоящим Методическим указаниям.

2.6. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

2.7. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

2.8. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

2.9. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

2.10. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

2.11. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

2.12. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

2.13. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

2.14. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям 6 — 18 к настоящим Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций.

2.15. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (приложение 3) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (приложение 4).

2.16. В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Проведение инвентаризации является не только инструментом внутреннего контроля организации, а также контрольным мероприятием бухгалтерского и налогового учёта. Грамотное проведение и оформление результатов инвентаризации является залогом успешной подготовки и сдачи годовой бухгалтерской отчётности. Эксперт «Что делать Консалт» в своей статье рассматривает порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, документальное оформление результатов, сроки и особенности проведения проверки.

Инвентаризация активов и обязательств организации регламентируется ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», пп. 26 — 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации; фактическое наличие соответствующих объектов сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учёта (ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности).

Инвентаризацию может проводить постоянно действующая комиссия или рабочая инвентаризационная комиссия.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации утверждается при формировании учётной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»). Организация дополнительно может оформить положение об инвентаризации в организации. Об этом необходимо также указать в учётной политике организации.

Учитывая сложную эпидемиологическую ситуацию в  2021 году в связи COVID-19, которая обусловлена рядом ограничительных мер, Минфин допустил при инвентаризации применять в отношении отдельных видов активов альтернативные способы выявления их фактического наличия (Письмо Минфина России от 25.02.2021 № 07-01-09/12927, Приложение к Письму Минфина России от 29.12.2020 № 07-04-09/115445). По разъяснениям Минфина, в частности, можно проводить инвентаризацию с применением видео- и фотофиксации фактического наличия или отсутствия имущества в режиме реального времени, когда по месту его нахождения присутствуют отдельные члены комиссии (Письмо Минфина России от 24.12.2020 № 02-07-07/113668).

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Когда проведение инвентаризации в учёте организации обязательно?

Обязательную инвентаризацию организации необходимо проводить в следующих случаях (ч. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учёте, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации):

См. дополнительную информацию:

Образец положения о проведении инвентаризации

Регламент проведения инвентаризаций организации

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Что учесть в ходе проведения годовой инвентаризации организации?

Инвентаризацию проводят, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (ч. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учёте, п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности).

Годовую инвентаризацию проводят с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учёта и статей годовой бухгалтерской отчётности.

Проведение такой инвентаризации обязательно для всех организаций, независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов (п. 38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», пп. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности).

При годовой инвентаризации необходимо подтвердить остатки по всем счетам бухгалтерского учёта, формирующим статьи бухгалтерской отчётности, поэтому проверке подлежат (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учёте, п. 38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации):

Плановые инвентаризации проводят в заранее установленные сроки. График их проведения, как правило, содержится в положении об инвентаризации. Его утверждает руководитель организации (например, в составе учётной политики). График плановых инвентаризаций можно утвердить и отдельным распорядительным документом.

К примеру, к плановым мероприятиям проверки относят инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при ликвидации или реорганизации.

Когда организация может провести добровольную инвентаризацию?

Добровольную инвентаризацию (по инициативе организации) можно провести в любое время.

Количество инвентаризаций, не являющихся обязательными в отчётном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации, п. 26 Положения).

Внеплановую инвентаризацию проводят как в случаях, установленных законодательством, так и в иных случаях по решению руководителя. Точные сроки проведения и назначение таких инвентаризаций заранее, как правило, в организации не планируют.

Сроки проведения инвентаризации

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Они могут быть конкретизированы в положении об инвентаризации (например, в составе учётной политики) организации (ч. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учёте, п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации).

Сроки устанавливают в зависимости от случая проведения инвентаризации с учётом особенностей деятельности организации, сроков сдачи отчётности, объёмов бухгалтерского учёта.

Сроки проведения годовой инвентаризации устанавливают с учётом следующих особенностей (пп. 1.5, 2.1 Методических указаний по инвентаризации):

Как правило, годовую инвентаризацию имущества обычно проводят в период с 1 октября по 31 декабря отчётного года. При этом инвентаризацию обязательств проводят по состоянию на 31 декабря включительно (Приложение к Письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Обратите внимание! Завершить годовую инвентаризацию необходимо до даты подписания годовой бухгалтерской отчётности.

Порядок проведения инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации для добровольной и обязательной инвентаризации одинаков.

Начать инвентаризацию необходимо с составления приказа об инвентаризации в организации. В приказе указываются, какие работники входят в инвентаризационную комиссию, что и где они будут проверять.

В ходе инвентаризации проверяют наличие, состояние и оценку имущества и обязательств организации (ч. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учёте, п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности).

При инвентаризации имущества комиссия проверяет фактическое наличие основных средств, запасов, наличных денежных средств и т. д. Проверку проводят при обязательном участии материально ответственных лиц путём натурального подсчёта, взвешивания, обмера (пп. 2.7, 2.8 Методических указаний по инвентаризации). Кроме того, комиссия проверяет наличие и правильность оценки активов, не имеющих материально-вещественной формы (нематериальные активы, финансовые вложения и другие), путём сверки документов, подтверждающих права организации на эти активы, с данными учёта (пп. 3.8, 3.14, 3.43 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризация обязательств включает проверку правильности и обоснованности сумм кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, обязательств по возврату кредитов и займов, задолженности перед бюджетом по налогам и взносам, перед персоналом по выплате заработной платы, оценочных обязательств и другое.

Правильность и обоснованность сумм как кредиторской, так и дебиторской задолженности подтверждают путём проведения сверки с контрагентами и проверки документов, подтверждающих существование обязательства или требования (пп. 3.44, 3.48 Методических указаний по инвентаризации).

Особенности издания приказа об инвентаризации

Как правило, на проведение инвентаризации издаётся приказ (постановление, распоряжение) руководителя организации в произвольной форме либо используется унифицированная форма № ИНВ-22.

В приказе указываются перечень проверяемых активов и обязательств, даты начала и окончания инвентаризации (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации).

Если приказ о проведении инвентаризации оформляется по унифицированной форме № ИНВ-22, то назначить рабочую инвентаризационную комиссию можно этим же документом без оформления дополнительного распоряжения руководителя.

Инвентаризацию обязательно нужно проводить в присутствии материально ответственного лица (далее ‒ МОЛ) (п. 2.8 Методических указаний по инвентаризации). Если установлена коллективная материальная ответственность, следует обеспечить присутствие на инвентаризации всех МОЛ, в противном случае взыскание ущерба может быть затруднено.

Приказ о проведении инвентаризации. Унифицированная форма № ИНВ-22

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Создание инвентаризационной комиссии

Проведение инвентаризации может быть поручено постоянно действующей инвентаризационной комиссии или рабочей инвентаризационной комиссии (п. 2.2 Методических указаний по инвентаризации).

Постоянно действующую инвентаризационную комиссию создают на основании приказа (постановления, распоряжения) руководителя организации. Этот документ определяет персональный состав комиссии (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации). Распорядительный документ о создании постоянно действующей инвентаризационной комиссии составляется в произвольной форме.

Рабочую инвентаризационную комиссию создают, если из-за большого объёма работ инвентаризацию затруднительно провести силами постоянно действующей инвентаризационной комиссии (п. 2.2 Методических указаний по инвентаризации).

Эти комиссии также создают на основании приказа (постановления, распоряжения) руководителя организации. В этом распорядительном документе можно утвердить состав как одной, так и нескольких рабочих инвентаризационных комиссий (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Приказ о создании инвентаризационной комиссии (постоянно действующей или рабочей) можно составить в произвольной форме, содержащей обязательные реквизиты, либо по унифицированной форме № ИНВ-22. В приказе нужно указать состав комиссии, сроки и причины проведения инвентаризации. Документ следует зарегистрировать в журнале учёта контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

При небольшом объёме работ инвентаризационную комиссию можно не создавать, а инвентаризацию провести силами ревизионной комиссии (если она есть в организации) (п. 2.2 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации выполняет следующие функции:

При проведении плановой инвентаризации учтите следующие особенности.

Обычно его включают в положение об инвентаризации, которое утверждается руководителем (например, в составе учётной политики или иным распорядительным документом).

Оформление документов по результатам инвентаризации

Данные о фактическом наличии проверяемых объектов инвентаризационная комиссия заносит в описи (акты). В них же материально ответственные лица дают расписку о том, что проверка проведена в их присутствии (пп. 2.5, 2.10 Методических указаний по инвентаризации).

Сличительную ведомость оформите по имуществу, при инвентаризации которого комиссия выявила отклонения от учётных данных (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

Можно использовать унифицированные формы сличительных ведомостей (формы № ИНВ-18, ИНВ-19) или инвентаризационных описей (актов), объединяющих показатели описей (актов) и сличительных ведомостей (формы № ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-16), либо разработать необходимые формы самостоятельно.

По итогам годовой инвентаризации комиссия обычно оформляет протокол. Протокол подписывается членами инвентаризационной комиссии ‒ участниками заседания и передаётся на рассмотрение руководителю организации.

Если были выявлены излишки или недостачи, дополнительно заполните ведомость ИНВ-26.

На основании этих документов издайте приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации). Составьте его в произвольной форме с обязательным включением предписания о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией.

Основные примеры оформления результатов инвентаризации:

Инвентаризационные описи (акты) и другие документы по инвентаризации храните пять лет, начиная с 1 января года, следующего за годом окончания по ним делопроизводства (при условии проведения проверки). При необходимости срок хранения может быть продлён (ч. 1 ст. 29 Закона о бухгалтерском учёте, ст. 321 Перечня типовых управленческих архивных документов, пп. 4.1, 4.11 Инструкции по применению Перечня типовых управленческих архивных документов).

Как в бухгалтерском учёте отразить результаты инвентаризации?

Отразите результаты инвентаризации в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учёте, п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты годовой инвентаризации должны сформировать показатели годовой бухгалтерской отчётности.

По полученным результатам инвентаризации имущества учтите следующее:

По итогам инвентаризации расчётов сделайте следующее:

Как исправлять ошибки в бухгалтерском учёте

Как списать кредиторскую задолженность в бухгалтерском учёте

Как списать нереальную для взыскания (безнадёжную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте

Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс

Что отражается в налоговом учёте по результатам инвентаризации?

Если при инвентаризации имущества выявлены излишки, то включите рыночную стоимость излишков во внереализационные доходы.

Суммы недостач можно включить в расходы в налоговом учёте не во всех случаях, а зачесть недостачи излишками по пересортице нельзя ни при каких условиях.

По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности спишите безнадёжную дебиторскую задолженность и невостребованную кредиторскую задолженность, выявленную при инвентаризации.

Скорректируйте резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, если его создание предусмотрено в организации налоговой учётной политикой.

При восстановлении ранее списанной дебиторской задолженности (например, в связи с тем что срок исковой давности начал течь заново) её сумму в налоговом учёте включите во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Как учесть расходы и доходы прошлых лет

Как списать кредиторскую задолженность в налоговом учёте

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учёте

Ответственность организации за результаты инвентаризации

Привлечь организацию к ответственности за непроведение инвентаризации нельзя, так как действующим законодательством Российской Федерации она не предусмотрена.

Однако такие действия могут привести к штрафу за недостоверность данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, поскольку инвентаризация проводится именно для подтверждения учётных данных, в том числе для составления и верного отражения данных бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчётности. Полученные данные инвентаризации также могут повлиять и на налоговый учёт компании.

Организация, которая не проводит инвентаризацию или делает это формально, может нарушить требования бухгалтерского законодательства. Грубые нарушения требований бухгалтерского учёта, в том числе требования к бухгалтерской (финансовой) отчётности (за исключением случаев, предусмотренных ст. 15.15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях), влекут за собой административную ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ.

Важно! Порядок проведения инвентаризации до утверждения ФСБУ регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (п. 4 ч. 3 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона о бухгалтерском учёте).

Можно ли привлечь главного бухгалтера к материальной ответственности по результатам инвентаризации?

Организация может привлечь главбуха к полной материальной ответственности, если такое условие есть в трудовом договоре (ч. 2 ст. 243 ТК РФ). Если такого условия в трудовом договоре с главбухом нет, то его можно привлечь к материальной ответственности, как правило, только в пределах его среднего месячного заработка.

Исключительные случаи полной материальной ответственности при отсутствии такого условия в трудовом договоре указаны в ч. 1 ст. 243 ТК РФ. Например, к полной материальной ответственности можно привлечь, если есть приговор суда о том, что ущерб был причинён в результате преступных действий главного бухгалтера (ст. 241, ч. 1 ст. 243 ТК РФ, п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52).

Если организация не успеет привлечь главбуха к материальной ответственности до его увольнения, к ответственности можно привлечь и после расторжения с трудового договора с главным бухгалтером. В этом случае организация вправе обратиться в суд. Срок обращения ‒ один год со дня обнаружения причинённого ущерба (ч. 3 ст. 232, ч. 4 ст. 392 ТК РФ).

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Обратите внимание! Законодатели собираются вернуть налогоплательщику право не включать в доходы по налогу на прибыль имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые он выявил при инвентаризации с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года включительно. Для компаний из реестра субъектов МСП (на 1 января 2022 года) этот срок на два года дольше. Но пока это ещё проект (проект Федерального закона № 71616-8).

Инвентаризация – это мощный инструмент внутреннего контроля организации, в результате использования которого руководитель может получить подробную информацию о состоянии компании.

Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчётности и при смене материально ответственных лиц, а также при хищениях, пожарах, стихийных бедствиях и в некоторых других случаях.

Годовая инвентаризация, как правило, проводится в срок с 1 октября до 31 декабря. Её цель ‒ подтвердить, что данные годовой отчётности об имуществе и обязательствах соответствуют действительности. Поэтому при годовой инвентаризации проверяйте наличное имущество и всё, что отражено в отчётности (п. 27 Положения по бухучёту № 34н).

При добровольной инвентаризации и по другим причинам, как правило, проводят проверку отдельных объектов (активов, обязательств). К примеру, при смене материально ответственного лица проверяют вверенное ему имущество. При хищении со склада компании проводят проверку ТМЦ на этом складе, выявляют виновных лиц.

Порядок проведения инвентаризации при добровольной и обязательной инвентаризации идентичен. Проведение инвентаризации начинают с оформления приказа об инвентаризации, утверждения инвентаризационной комиссии. В приказе указывают работников инвентаризационной комиссии, объекты проверки и сроки.

По итогам годовой инвентаризации комиссия обычно оформляет протокол. Если были выявлены излишки или недостачи, дополнительно заполняют ведомость ИНВ-26. На основании этих документов издаётся приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации.

Инвентаризация позволяет объективно оценить соблюдение условий полноты и достоверности бухгалтерского учёта, фактов отражения и порядка ведения первичной учётной документации, условий складского учёта, потерь и недостач, а также является профилактикой правонарушений.

Как провести инвентаризацию основных средств

Как провести инвентаризацию оборудования к установке

Как провести инвентаризацию незавершённого строительства

Как провести инвентаризацию нематериальных активов

Как провести инвентаризацию расходов на выполнение НИОКР

Как провести инвентаризацию товаров, материалов, готовой продукции и иных аналогичных ценностей

Как провести инвентаризацию незавершённого производства

Как провести инвентаризацию кассы

Как провести инвентаризацию безналичных денежных средств

Как провести инвентаризацию финансовых вложений

Как провести инвентаризацию расходов будущих периодов

Как провести инвентаризацию полученных и переданных в аренду основных средств

Как провести инвентаризацию не принадлежащих организации материальных ценностей, принятых ею на ответственное хранение, в переработку, на комиссию

Как провести инвентаризацию иных объектов, учтённых на самостоятельно введённых забалансовых счетах

Как провести инвентаризацию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

Готовое решение: Как исправлять ошибки в бухгалтерском учёте

16 апреля 2023 года вступил в силу новый стандарт бухгалтерского учета «Инвентаризация», который в том числе устанавливает требования к инвентаризации активов и обязательств организации, случаи и сроки ее проведения, а также порядок отражения ее результатов. Разберем основные положения

Кто должен применять ФСБУ 28/2023

Новый федеральный стандарт учета утвержден Приказом Минфина РФ от 13.01.2023 № 4н. Использовать положения стандарта надо всем организациям, за исключением учреждений бюджетной сферы (п. 1 ФСБУ 28/2023).

При этом стандарт не распространяется на драгоценные металлы и камни. Их инвентаризация проходит по правилам, которые устанавливает отдельный нормативный документ  — Инструкция, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 № 231н.

Когда ФСБУ «Инвентаризация» вступает в силу и как перейти заранее

В обязательном порядке ФСБУ 28/2023 надо применять с 1 апреля 2025 года (п. 1 Приказа № 4н). Соответственно, инвентаризация, например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2023 и 2024 годы проводится по старым правилам.

При этом компания может досрочно, уже в 2023 году, перейти на новые правила инвентаризации, установленные ФСБУ 28/2023. Ведь стандарт уже вступил в силу 16 апреля 2023 года, через 10 дней после дня официального опубликования на интернет-портале правовой информации 5 апреля 2023 (п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763).

Если организация решит применять стандарт до 1 апреля 2025 года, она должна будет внести соответствующие изменения в учетную политику организации (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 10 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Подробнее о новом ФСБУ и порядке перехода рассказываем на вебинаре «ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: разберем новые требования»

Какие нововведения появились по инвентаризации

ФСБУ «Инвентаризация» внес целый ряд изменений, в частности:

Подробный разбор новшествах Минфин России дает в Информационном сообщении от 12.04.2023 № ИС-учет-44.

Что относится к объектам инвентаризации

Инвентаризация должна выявить все активы и обязательства организации, в том числе (п. 3, 18 ФСБУ 28/2023):

Основы бухгалтерского и налогового учета. Детальный разбор изменений

Когда и как надо проводить инвентаризацию

Инвентаризация может быть:

Среди особенностей проверки объектов можно назвать такие (п. 23-25 ФСБУ 28/2023):

Когда инвентаризация обязательна и в какие сроки

Обязательную инвентаризацию нужно проводить в определенных случаях и в предусмотренные для этого сроки. Если организация:

Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

При этом сроки проведения инвентаризации определяет ее руководитель. Их можно конкретизировать в положении об инвентаризации, в том числе в составе учетной политики (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 17 ФСБУ 28/2023).

Как квалифицировать и учитывать результаты инвентаризации

Инвентаризация может выявить расхождения между фактическим наличием и сведениями регистров бухучета. Это и есть результат, который влияет на данные учета. Чтобы его квалифицировать, нужно определить (пп. 8, 9 ФСБУ 28/2023):

Результаты инвентаризации принимают к бухгалтерскому учету на дату, когда проводилась инвентаризация, в следующем порядке (пп. 10, 11, 12 ФСБУ 28/2023):

При этом справедливая стоимость определяется согласно требованиям МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н). А балансовая стоимость активов — по нормам соответствующих федеральных стандартов бухгалтерского учета.

Кроме того, зачет излишков и недостач активов в результате пересортицы допускается в исключительных случаях за один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении активов одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 13 ФСБУ 28/2023).

Многие общие правила нового стандарта, например, об инвентаризационной комиссии и обязательности ее работы в полном составе, остались привычными и общеизвестными. И вместе с этим в ФСБУ 28/2023 прописан принципиально новый порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Учет и отчетность могут быть правильными на бумаге, но их достоверность можно выявить только путем инвентаризации. Эта статья поможет вспомнить существенные моменты и предотвратить или исправить возможные ошибки

Когда организация обязана провести инвентаризацию

Инвентаризация — это обязательная ежегодная процедура для всех без исключения предприятий. Главная цель — проверить соответствие данных бухгалтерского учета фактическому положению. Но не  все организации понимают важность мероприятия, превращая его в формальность. Однако только в ходе инвентаризации можно выявить излишки или недостачи имущества, установить фактическое состояние объектов, упорядочить имущественные отношения, оценить действительность отраженной в учете задолженности, выявить возможность снижения затрат, cкорректировать учет и минимизировать налоговые риски.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Случаи, когда инвентаризация обязательна:

Если инвентаризация проводилась не ранее 1 октября отчетного года, то перед составлением годового баланса повторять эту процедуру нет необходимости.

Основные средства необходимо проверять раз в три года (п. 27 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Кроме того, руководитель организации имеет право самостоятельно назначить инвентаризацию. Для этого ему необходимо определить количество мероприятий в отчетном году, их даты, перечень проверяемого имущества и финансовых обязательств при каждой инвентаризации (пп. 2.1 п. 2 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризации подлежат все имущества и финансовых обязательств независимо от их местонахождения, то есть не только по головному предприятию, но и по подразделениям.

В обязательном порядке необходимо проверить:

Как заботать с запасами

Учет запасов согласно ФСБУ и требования к инвентаризации

Обратите внимание: проверить нужно не только имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, прав собственности на которые у фирмы нет, например, арендованные основные средства, товары, полученные на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, и пр.